Капитальный и текущий ремонты, реконструкция. Различия

Разграничение видов строительных работ в 2025 году: реконструкция, капитальный и текущий ремонт для целей налогообложения

В современных экономических условиях, особенно актуальных для 2025 года, корректное определение налогооблагаемой базы и управление затратами на содержание и улучшение основных средств являются ключевыми задачами для любого предприятия. Одним из наиболее частых вопросов, возникающих при учете строительных работ, является их правильная классификация: относятся ли они к реконструкции, капитальному или текущему ремонту. От этого напрямую зависит порядок признания расходов в налоговом учете и, как следствие, размер налоговых обязательств.

В данной статье мы рассмотрим обновленные и достаточные критерии, которые, с учетом законодательства 2025 года, позволят четко разграничить эти виды работ и минимизировать налоговые риски.

Правовая основа: от Налогового кодекса к Градостроительному

Согласно части 1 статьи 11 Налогового Кодекса РФ (НК РФ), если в НК РФ не содержатся специфические определения, то институты, понятия и термины других отраслей законодательства (включая гражданское и градостроительное) применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях.

Поскольку НК РФ не дает четких дефиниций реконструкции, капитального и текущего ремонта, мы обращаемся к нормам Градостроительного кодекса Российской Федерации (ГрК РФ) (Редакция действующая с 1.03.2025 года), который является основным документом, регулирующим эту сферу в части капитального строительства.

Актуальные способы определения видов строительных работ (ГрК РФ на 2025 год)

На начало 2025 года ключевые определения, имеющие отношение к нашей теме, содержатся в статье 1 ГрК РФ:

  1. Реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) (п. 14 ст. 1 ГрК РФ):

    • Изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема).
    • Включает: надстройку, перестройку, расширение объекта.
    • Замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.
    • Ключевой признак: Изменение технико-экономических показателей (ТЭП) объекта.
  2. Капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) (п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ):

    • Замена и (или) восстановление строительных конструкций или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций.
    • Замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения или их элементов.
    • Замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.
    • Ключевой признак: Восстановление ресурса объекта и его частей без изменения основных ТЭП. Работы направлены на улучшение эксплуатационных показателей.
Текущий ремонт: определение через практику и смежные нормы

Важно отметить, что Градостроительный кодекс РФ не содержит прямого и исчерпывающего определения термина «текущий ремонт» в статье 1, в отличие от реконструкции и капитального ремонта. Однако ГрК РФ указывает на необходимость проведения текущего ремонта. Например, согласно части 6 статьи 55.24 ГрК РФ, в целях обеспечения безопасности зданий, сооружений в процессе их эксплуатации должен, в том числе, проводиться их текущий ремонт.

Таким образом, понятие «текущий ремонт» для целей налогообложения и хозяйственной практики формируется:

  • Методом исключения: К текущему ремонту относятся работы, которые не подпадают под признаки реконструкции (изменение ТЭП, вмешательство в несущие конструкции сверх допустимого для капремонта) или капитального ремонта (масштабная замена конструкций и систем с целью восстановления ресурса).
  • Исходя из цели работ:
    • Систематическое и своевременное предохранение частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа.
    • Проведение профилактических мероприятий.
    • Устранение мелких повреждений и неисправностей.
    • Ключевой признак: Поддержание исправного состояния и работоспособности объекта, устранение мелких неисправностей, предупреждение износа. Не приводит к улучшению первоначально заложенных характеристик и не изменяет ТЭП.
Разграничение: практические аспекты и судебная практика

Реконструкция: Наиболее четко отграничивается благодаря критерию изменения параметров объекта (площадь, объем, этажность и т.д.) или существенного вмешательства в несущие конструкции. Такие работы, как правило, требуют получения разрешения на строительство.

Капитальный vs. Текущий ремонт: Здесь грань тоньше, и отсутствие прямого легального определения текущего ремонта в ГрК РФ делает этот вопрос еще более зависимым от анализа конкретных обстоятельств.

  • Цель работ:
    • Капитальный ремонт (ГрК РФ): Восстановление утраченного ресурса, улучшение эксплуатационных качеств, замена изношенных конструкций и систем (кроме основной части несущих) на более долговечные, современные или экономичные.
    • Текущий ремонт (практика): Поддержание работоспособности, устранение мелких дефектов, профилактика.
  • Объем и систематичность:
    • Капитальный ремонт: Обычно более масштабный, может быть комплексным или выборочным, проводится с большей периодичностью.
    • Текущий ремонт: Менее объемный, часто локальный, проводится по мере необходимости для устранения возникающих неисправностей или планово для предупреждения износа.
  • Влияние на конструкции:
    • Капитальный ремонт: Может включать замену целых конструктивных элементов (кроме основных несущих) или инженерных систем.
    • Текущий ремонт: Обычно затрагивает отдельные части элементов, не влечет их полной замены (например, ремонт участка кровли, а не полная замена кровельного покрытия; починка оконной рамы, а не замена оконного блока целиком на новый с улучшенными характеристиками).
Роль ведомственных норм (ВСН, МДС) в 2025 году

Ранее для разграничения ремонтов часто ссылались на ВСН 58-88(р) (документ является действующим на май 2025 года) и МДС 13-14.2000 (документ утратил силу с 01.01.2021). В 2025 году их роль следующая:

  • Приоритет ГрК РФ (для реконструкции и капремонта): Для реконструкции и капитального ремонта определения из ГрК РФ являются основополагающими.
  • Вспомогательный и ориентировочный характер (особенно для текущего ремонта): Поскольку ГрК РФ не дает определения текущего ремонта, положения ВСН 58-88(р) и МДС 13-14.2000, хотя и являются устаревшими и не относятся к нормативным правовым актам в современном понимании, могут по-прежнему использоваться в качестве ориентира или справочного материала для детализации видов работ, относящихся к текущему ремонту (например, перечни работ в приложениях). Это особенно актуально при составлении сметной документации, дефектных ведомостей.
  • Условие применения: Положения этих документов могут использоваться, если они не противоречат общим принципам разграничения, вытекающим из ГрК РФ (т.е., если работы, относимые по ВСН к текущему ремонту, не обладают признаками капитального ремонта или реконструкции по ГрК РФ).
  • Договорные отношения: Стороны могут ссылаться на эти документы в договорах для определения перечня и объема работ, но для налоговых целей классификация все равно будет производиться с учетом определений ГрК РФ (где они есть) и общих принципов.

Практику обращения к ведомственной и методической документации для определения характеристик текущего ремонта, ввиду отсутствия его прямого и исчерпывающего определения в статье 1 ГрК РФ, подтверждают и разъяснения профильных министерств. Так, Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ в своем письме от 03.07.2017 № 29521-ОГ/04, разъясняя разграничение капитального и текущего ремонта, указало:

  • для капитального ремонта – на определение из п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ;
  • для текущего ремонта общего имущества жилого дома – на определение из пункта 2.2 Методического пособия по содержанию и ремонту жилищного фонда МДК 2-04.2004, характеризуя его как ремонт, выполняемый в плановом порядке с целью восстановления исправности или работоспособности жилого дома, частичного восстановления его ресурса с заменой или восстановлением его составных частей ограниченной номенклатуры.

Минстрой в этом же письме рекомендовал руководствоваться указанными актами при разграничении понятий. При этом крайне важно отметить, что само Министерство подчеркнуло: «письма Минстроя России с такими разъяснениями являются не нормативными правовыми актам, а изложением позиции Минстроя России по тому или иному вопросу, входящему в его компетенцию».

Это разъяснение, хотя и датировано 2017 годом и касается жилищного фонда, иллюстрирует общий подход: при наличии четкого определения в ГрК РФ (как для капремонта) – применяется ГрК РФ. При отсутствии такого определения (как для текущего ремонта в ст.1 ГрК РФ) – допустимо обращение к специализированным методическим и ведомственным документам в качестве ориентира, при этом всегда учитывая рекомендательный характер самих писем-разъяснений.

Судебная практика (например, решение Арбитражного суда Кемеровской области от 8 мая 2019 г. по делу № А27-19099/2018) подтверждает, что для квалификации работ важны не только их наименования, но и цель проведения, общий объем и фактические последствия для объекта.

Таблица: Ключевые отличия видов строительных работ
Признак Реконструкция (ГрК РФ) Капитальный ремонт (ГрК РФ) Текущий ремонт (практика, вспомогательно — ведомственные акты)
Основная цель Создание нового качества объекта, изменение его назначения или параметров Восстановление ресурса, исправности, улучшение эксплуатационных показателей Поддержание работоспособности, предотвращение износа, устранение мелких неисправностей
Изменение ТЭП (площадь, объем, этажность) Да Нет Нет
Работа с несущими конструкциями Замена и (или) восстановление (кроме отдельных элементов) Только замена отдельных элементов на аналогичные/улучшающие или их восстановление. Не затрагивает основные несущие. Как правило, не затрагивает. Возможен мелкий ремонт отдельных участков без замены.
Замена конструкций/систем Да, включая несущие Да, замена изношенных не несущих конструкций, инженерных систем и их элементов целиком Частичная замена, ремонт отдельных участков или компонентов, устранение неисправностей
Периодичность Разово, по необходимости существенного обновления С установленной периодичностью (реже, чем текущий) или по мере износа Регулярно, по мере возникновения мелких неисправностей или планово для профилактики
Результат для объекта Изменение назначения, увеличение мощности, улучшение качества, продление срока службы (новое качество) Восстановление первоначальных или улучшенных (в рамках модернизации без изменения ТЭП) эксплуатационных характеристик, восстановление ресурса Поддержание эксплуатационного состояния, устранение дефектов
Влияние на стоимость основного средства Увеличивает первоначальную стоимость (капитализация расходов) Как правило, относится на текущие расходы. Может капитализироваться, если приводит к улучшению характеристик (модернизация без изменения ТЭП) или значительному увеличению СПИ. Относится на текущие расходы
Необходимость разрешения на строительство Требуется (за некоторыми исключениями) Как правило, не требуется (если не затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности) Не требуется
Налоговые последствия классификации работ в 2025 году
  • Реконструкция (а также модернизация, техническое перевооружение): Затраты капитализируются, то есть увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Списываются через амортизацию.
  • Капитальный и текущий ремонт: Затраты, как правило, признаются расходами текущего периода (ст. 260 НК РФ).
    • Важный нюанс для 2025 года: Если капитальный ремонт приводит к существенному улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), то такие затраты также могут быть учтены как расходы на модернизацию и капитализированы. Здесь важна тщательная документальная фиксация и экономическое обоснование. Для текущего ремонта такая ситуация маловероятна, так как его цель — поддержание, а не улучшение.
Рекомендации для предприятий на 2025 год:
  1. Тщательное документирование: Основа основ. Перед началом работ необходимо составить:
    • Дефектную ведомость с подробным описанием неисправностей.
    • Сметную документацию, четко отражающую перечень и характер планируемых работ.
    • Приказ руководителя о проведении соответствующего вида работ (реконструкции, капитального или текущего ремонта) с обоснованием.
    • Проектную документацию (обязательна для реконструкции, желательна для сложного капитального ремонта).
  2. Анализ цели и результатов: Принимая решение, ответьте на вопросы:
    • Изменятся ли основные параметры здания (площадь, этажность, объем)? Если да – это реконструкция.
    • Цель – просто «подлатать» и поддержать работоспособность или восстановить/улучшить без изменения параметров?
    • Будут ли заменены целые системы или только их части для устранения локальной неисправности?
  3. Экспертная оценка: В сложных или пограничных случаях (особенно при отсутствии четкого определения текущего ремонта в ГрК РФ) целесообразно привлечь независимых технических экспертов для подготовки заключения о характере планируемых или выполненных работ.
  4. Консультации с налоговыми специалистами: Перед проведением дорогостоящих работ проконсультируйтесь с налоговыми юристами или аудиторами для оценки рисков и выбора оптимальной стратегии учета.
  5. Мониторинг законодательства и судебной практики: Нормативная база и правоприменительная практика могут меняться. Важно отслеживать актуальные разъяснения Минфина, ФНС и ключевые судебные решения.
Заключение

Правильная классификация строительных работ на реконструкцию, капитальный и текущий ремонт в 2025 году остается критически важной для корректного налогового учета. Для реконструкции и капитального ремонта следует руководствоваться определениями Градостроительного кодекса РФ. Понятие текущего ремонта, не имея прямого легального определения в ГрК РФ, выводится из целей работ, их масштаба и путем отграничения от более сложных видов. Вспомогательную роль могут играть устаревшие ведомственные акты. Тщательный анализ и надлежащее документальное оформление помогут предприятиям минимизировать налоговые риски и обеспечить достоверность финансовой отчетности.

+7 (812) 245-36-69 info@cgpspb.ru
Решение сложных вопросов в области градостроительства и реставрации